Skatteetaten har publisert et nytt standpunkt der de gir sitt syn på når utleie av lokaler og anlegg utgjør en idrettstjeneste. Standpunktet innebærer ingen endret oppfatning.
Idrettslokale utgjør idrettstjeneste (6 % mva)
Når et lokale tilbys eller leies ut, er det normalt en mva-fri utleie, ettersom utleie av fast eiendom ifølge hovedregelen er unntatt fra mva-plikt. Unntaket fra mva gjelder imidlertid ikke korttidsutleie av lokaler og anlegg for idrettsutøvelse, som betraktes som en idrettstjeneste. Hvis det er stat, kommune eller en forening som tilbyr en idrettstjeneste, er den mva-fri. Når en idrettstjeneste tilbys av noen andre, er det 6 % mva.
I et standpunkt redegjør Skatteetaten for sitt syn på hvilke forutsetninger som må være oppfylt for at en utleie av et lokale eller anlegg for idrettsutøvelse skal utgjøre en idrettstjeneste. Standpunktet innebærer ingen endret oppfatning fra Skatteetaten.
Utleie av lokaler – idrettstjeneste eller mva-fri lokaleutleie?
Forutsetninger for at en lokaleutleie skal være en idrettstjeneste
Ifølge Skatteetaten må tre forutsetninger være oppfylt for at en utleie skal anses som en idrettstjeneste:
- Det skal gjelde utleie av et lokale eller anlegg for idrettsutøvelse
- Lokale eller anlegg skal brukes til idrettsutøvelse
- Det skal være korttidsutleie, altså noe annet enn en mva-fri eiendomsutleie.
Les mer om hva de ulike forutsetningene innebærer nedenfor.
Lokale eller anlegg for idrettsutøvelse
For at utleien skal anses som en idrettstjeneste, må det være et idrettslokale eller idrettsanlegg – altså et lokale eller anlegg som har spesielle innretninger eller spesiell innredning som er beregnet for utøvelse av idrett. Det er ikke nok at leietakeren bruker lokalet eller anlegget til idrettsutøvelse.
For å regnes som idrettslokale eller anlegg for idrettsutøvelse, anser Skatteetaten at disse skal ha spesielle innretninger eller spesiell innredning som er beregnet for utøvelse av idrett eller fysisk trening. Det kan for eksempel være lokaler med baner for badminton, bowling, tennis eller idrettshaller for gymnastikk m.m. og anlegg for golf.
Også lokaler som brukes til kurs i for eksempel pilates og slik yoga som regnes som idrett, må være utstyrt med spesielle innretninger eller innredning som innebærer at de regnes som idrettslokaler for idrettsutøvelse.
Et lokale leies ut for idrettsutøvelse. Lokalet har ingen spesielle innretninger for idrettsutøvelse, men er innredet med whiteboardtavler og sammenleggbare stoler og leies også ut til forelesninger. Lokalet anses ikke å være spesielt innredet for idrettsutøvelse.
Det gjelder også om det iblant leies ut til en leietaker som arrangerer kurs i f.eks. pilates eller yoga, og selv om det finnes løs innredning som pilatesballer eller yogamatter i lokalet.
Bruk av lokalet eller anlegget
For at utleien av idrettslokalet eller idrettsanlegget skal anses som en idrettstjeneste, må det brukes til idrettsutøvelse (trening eller konkurranse).
Det innebærer at man ved vurderingen må ta hensyn til at ulike deler av et lokale eller anlegg kan brukes på ulike måter. Arealer eller rom som brukes til administrasjon, som klubbrom eller lignende, er lokaler som ikke brukes til idrettsutøvelse. Utleien av disse kan ikke anses som en idrettstjeneste. Utleie av en idrettshall til en konsert eller messe kan heller ikke anses som en idrettstjeneste.
Utleie kan skje i flere ledd og uten krav til hvem som er kjøper av tjenesten. Tjenesten er en idrettstjeneste så lenge lokalet i et ledd brukes til idrettsutøvelse, uavhengig av om leietakeren er en idrettsforening eller et selskap.
Korttidsutleie av idrettslokale
En mva-fri utleie kjennetegnes av leietakerens eksklusive rett til å bruke eiendommen som om det var en egen eiendom. Det skal dessuten være en forholdsvis passiv utleie som varer over en viss tid.
En idrettstjeneste innebærer en mer aktiv utnyttelse på den måten at utleieren stadig overvåker, administrerer og vedlikeholder lokalet eller anlegget.
Det er flere omstendigheter som ifølge Skatteetaten kan tas i betraktning for å avgjøre om utleien er en mva-fri eiendomsutleie eller en korttidsutleie av idrettslokale (idrettstjeneste). Følgende omstendigheter skal vurderes for hvert idrettslokale og for hver enkelt leietaker:
- utleieperiodens lengde
- beregning av vederlaget
- utleierens tilstedeværelse
- leietakerens mulighet til fritt å disponere eiendommen
- om noen leietaker har en særstilling i forhold til andre leietakere.
Disse omstendighetene fremgår normalt av leieavtalen.
Hvis leietakeren har mulighet til fritt å disponere lokalet, som at leietakeren har en egen nøkkel og fritt kan disponere alle rom i lokalet, er dette tegn på at det er snakk om en mva-fri eiendomsutleie – snarere enn en idrettstjeneste.
Utleie til flere leietakere
Et idrettslokale som leies ut til flere leietakere, kan ifølge Skatteetatens oppfatning behandles på ulike måter avhengig av hvordan respektive avtaler og øvrige omstendigheter ser ut.
Skatteetaten skriver i sin vurdering at hvis en gjentakende utleie er avtalt, må man ta hensyn til om en eller flere av leietakerne har en særstilling i forhold til andre leietakere. Hvis det er vesentlige forskjeller på avtalevilkår eller prissetting, kan det være et tegn på at tjenestene til de ulike leietakerne skal vurderes på ulike måter. Det betyr at en utleie til en leietaker kan være en mva-fri eiendomsutleie, mens utleien av samme lokale eller anlegg til en annen leietaker er en idrettstjeneste.
Standpunktet erstatter det tidligere standpunktet fra 2022 (se 19:353), men Skatteetaten har altså ikke endret sin oppfatning. Standpunktet er omarbeidet på grunn av rettsutviklingen og den nye mvaloven som trådte i kraft i 2023.
I tidligere standpunkt fremgikk de omstendigheter som «taler mot» at det er snakk om personalutleie. Disse finnes ikke lenger i det nye standpunktet.
Skatteetatens standpunkt 8-407215-2025
Kommentar:
Skatteetatens nye standpunkt skyldes ikke at Skatteetaten har endret oppfatning i spørsmålet, men er en omarbeiding på grunn av rettsutviklingen og den nye mvaloven fra 2023. I motsetning til det tidligere standpunktet inneholder dette standpunktet ingen vurdering av om det handler om ett eller flere tilbud.
